ביום 1 בספטמבר, 2026 פרסם סגל רשות ניירות ערך (להלן: "סגל הרשות") הודעה לחברות בנושא הגילוי הנדרש בדוחות הכספיים בתקופות שעד ליישום לראשונה של תקן דיווח כספי בינלאומי 18,' הצגה וגילוי בדוחות כספיים' (להלן: "התקן" או IFRS 18"").
IFRS 18 יחליף את תקן חשבונאות בינלאומי 1 ((IAS 1 ויחול על תקופות שנתיות המתחילות ביום 1 בינואר 2027 או לאחריו, תוך יישום למפרע. התקן קובע, בין היתר, דרישות חדשות ביחס למבנה דוח רווח או הפסד, סיווג הכנסות והוצאות לקטגוריות, הצגת סיכומי ביניים חדשים, גילוי בדבר מדדי ביצוע המוגדרים על ידי ההנהלה (MPMs), קיבוץ ופיצול מידע ותיקונים לתקנים נוספים, ובהם תקן חשבונאות בינלאומי 7 (IAS 7). אף שהתקן עוסק בעיקר בהצגה וגילוי, יישומו עשוי להשפיע באופן משמעותי על הצגת ביצועי התאגיד ומדדי ביצוע מרכזיים, וכן לחייב התאמות במערכות המידע, בתהליכי הדיווח, בדוח הדירקטוריון ובפרסומים אחרים לציבור.
בהודעה מדגיש סגל הרשות כי על התאגידים לכלול בדוחות הכספיים, לרבות בדוחות כספיים לתקופות ביניים, מידע שיאפשר למשתמשי הדוחות להבין את ההשפעות העיקריות הצפויות של התקן ואת השלכות יישומו. זאת בהתאם להוראות סעיפים 30-31 לתקן חשבונאות בינלאומי 8 (IAS 8). ככל שבמועד הדוח אין בידי התאגיד את מלוא המידע, עליו לציין זאת במפורש. במסגרת ההודעה הדגיש סגל הרשות את הנושאים הבאים:
- ההשפעות הצפויות של התקן ושיקולי הדעת ביישומו
בהתאם להודעת סגל הרשות, הגילוי בדוחות הכספיים יכלול, ככל שרלוונטי:
- מידע בדבר השינויים הצפויים במבנה דוח רווח או הפסד ובסכומי הביניים שיוצגו בו;
- פירוט הנושאים שבהם נדרש התאגיד להפעיל שיקול דעת משמעותי והמדיניות החשבונאית שגיבש;
- מסקנות הבחינה אם התאגיד עוסק בפעילויות עסקיות עיקריות מוגדרות; וכן
- התייחסות למדדים הצפויים לעמוד בהגדרת MPMs, לרבות כוונה להפסיק להשתמש במדדים מסוימים בפרסומים לציבור או להציג מדדים חדשים.
2. השפעות על עניינים נוספים הקשורים לעסקי התאגיד
על התאגיד להתייחס להשפעות מהותיות של יישום התקן על עניינים נוספים הקשורים לעסקיו, לרבות:
- עמידה באמות מידה פיננסיות;
- תגמולים לנושאי משרה ולעובדים הנגזרים ממדדים חשבונאיים; וכן
- התקשרויות אחרות המושפעות מנתונים או ממדדים חשבונאיים.
ביחס לאמות מידה פיננסיות שהתאגיד נותן לגביהן גילוי בדוחותיו, עליו לציין אם בהתאם להוראות הסכמי המימון הן ימשיכו להיבחן לפי הוראות התקינה החשבונאית שקדמו ליישום IFRS 18, בהקשר זה, סגל הרשות מפנה לשאלה ותשובה 108.3 לעניין הגילוי הנדרש בחישוב אמת מידה לפי התקינה שחלה במועד ההנפקה. ככל שהסכמי המימון אינם מתייחסים במפורש לאופן החישוב בעת שינוי בתקינה החשבונאית, על התאגיד לגלות כיצד בכוונתו לנהוג ומהו הבסיס לעמדה שבכוונתו לאמץ ביחס לאופן חישוב אמת המידה לאחר כניסת התקן לתוקף. ביחס לאמות מידה מכוח שטר נאמנות, יש לציין גם אם עמדה זו הובאה לבחינת הנאמן ומהי עמדתו.
3. אמות מידה פיננסיות החלות על אגרות חוב
כאשר יישום התקן צפוי להשפיע באופן משמעותי על מרווח העמידה באמת מידה פיננסית או על האפקטיביות שלה (במצב בו מרווח העמידה באמת המידה גדל באופן משמעותי באופן שבו אמת המידה כבר לא תהיה אפקטיבית ולא תשרת את המטרה לשמה נקבעה), על התאגיד לעדכן את הנאמן בדבר השפעת היישום ולהעביר לו תחשיב השוואתי של אמת המידה לפני ואחרי יישום התקן. ככל שיישום התקן צפוי לפגוע באפקטיביות אמת המידה או הרפים שנקבעו בה, על התאגיד לבחון עם הנאמן את הצורך בהתאמת הוראות שטר הנאמנות, כך שיוסיפו לשרת את התכלית שלשמה נקבעו, או לקבוע מנגנונים או הגנות חלופיים למחזיקי אגרות החוב.
בהודעת סגל הרשות, נכללו דוגמאות להמחשת הגילוי הנדרש בנושא השפעת יישום התקן על אמות המידה הפיננסיות ועל תגמול מבוסס מדד חשבונאי. כמו כן ככל שהבחינה ביחס לאמור טרם הושלמה, יש לציין זאת במפורש.
לאור הודעת סגל הרשות, מומלץ להשלים את בחינת ההשפעות הצפויות של IFRS 18 ולהיערך למתן גילוי מותאם לנסיבות התאגיד בדוחות הכספיים שיפורסמו עד ליישום התקן.
לפרסום המלא של רשות ניירות ערך לחצו כאן.
מטרת מזכר זה הינה להביא לידיעתכם מידע מעודכן בנושאים שונים.
בהתאם, אין ליישם את האמור במזכר זה מבלי להיוועץ בגורם המקצועי המתאים במשרדנו.
במידה וקיבלת מייל זה ואינך הגורם הרלוונטי לטפל בנושא במשרדך, נודה לך אם תעביר-י את המייל לגורם המתאים בחברה.