נרצה לעדכן אתכם בדבר, ההודעה שפרסמה רשות המסים לציבור המייצגים ב- 14 לאוגוסט 2024 בדבר החלת כללי ה- STTR על חברות ישראליות –
החלת כללי ה– Subject to Tax Rule (Pillar Two)"STTR" על חברות ישראליות (www.gov.il)
רקע
כללי ה- STTR מהווים חלק מהוראות ה- Pillar Two לצד כללי ה- GloBE ונועדו בפועל לאפשר למדינות מתפתחות להוסיף הוראת "על" באמנות, אשר תאפשר להטיל מס מוגבל נוסף (עד 9%) על ידי מדינת מושבו של המשלם בעסקאות מסוימות עם "צדדים קשורים" כאשר מקבל ההכנסה כפוף במדינת תושבותו לשיעור מס חברות (סטטוטורי מתואם) הנמוך מ- 9%.
ביולי 2023 החליט פורום המדינות המורחב של ה- OECD (שבו חברות מעל ל- 140 מדינות) לחייב את המדינות החברות בפורום, להוסיף את הוראות ה- STTR לאמנות שלהן עם מדינות מתפתחות, במידה והן יתבקשו לעשות כך.
ישראל, כחברה בפורום זה, מחויבת להחיל את כללי ה- STTR באמנות המס הרלוונטיות שלה עם מדינות מתפתחות במידה ותתבקש על ידן. הוראה זו צפויה להיכנס לתוקף באמנות המס של ישראל בשנים הקרובות עם מספר מדינות מתפתחות, ביניהן: אוזבקיסטן, אוקראינה, אזרבייג'ן, אלבניה, ארמניה, בלארוס, גיאורגיה, דרום אפריקה, הודו, מקסיקו, סרביה, פיליפינים, פנמה, סין, צפון מקדוניה, רומניה, רוסיה, תאילנד ותורכיה.
יובהר, כי בשונה מהוראות ה- GloBE הוראות ה- STTR יחולו על כל קבוצה רב לאומית, ללא תלות בגובה מחזור הכנסותיה בדוחותיה המאוחדים.
כללי ה – STTR
כאמור לעיל, כללי ה- STTR מאפשרים למדינות מתפתחות להוסיף הוראת "על" באמנות שלהן, אשר באמצעותה יהיה ניתן להטיל מס נוסף בעסקאות מסוימות בין "צדדים קשורים" כאשר מקבל ההכנסה כפוף לשיעור מס חברות (סטטוטורי מתואם) נמוך מ-9% במדינת תושבתו.
הוראה זו תחול על סוגי הכנסות שנקבעו מראש ,("Covered Income") ותאפשר הטלת מס נוסף של 9% בניכוי המס שנקבע באמנה הרלוונטית על ההכנסה האמורה ומס החברות החל על ההכנסה האמורה במדינת התושבות של מקבל ההכנסה.
Covered Income
ההכנסות הכפופות לכללי ה- STTR כוללות, בין היתר:
- ריבית
- תמלוגים
- תשלומים בגין זכויות הפצה ושימוש במוצרים או שירותים.
- תשלומי פרמיות ביטוח וביטוחי משנה.
- דמי ערבות פיננסית ועמלות אחרות.
- שכירות או תשלום אחר עבור שימוש או זכות להשתמש בציוד תעשייתי מסחרי או מדעי.
- הכנסות אחרות שהתקבלו עבור הספקת שירותים.
יובהר, כי הוראות ה- STTR אינן חלות על ריבית ותמלוגים הנובעים ממוסד קבע או תשלומים בגין חוב הקשור למוסד קבע.
תחולת כללי ה- STTR
כללי ה- STTR חלים על תשלומים בין "צדדים קשורים" המוגדרים כצדדים אשר מתקיים לגביהם אחד מאלה-
- ישות אחת מחזיקה מעל ל- 50% בישות אחרת במישרין או בעקיפין.
- שתי הישויות מוחזקות על ידי אותה ישות בשיעור העולה על 50%.
חריגים לתחולה-
1. כללי ה- STTR לא יחולו על הישויות/הגופים הבאים
- ארגון ללא מטרות רווח.
- מדינה או ארגון ממשלתי/מדינתי.
- קרן השקעות על פי קריטריונים ספציפיים כולל קרנות פנסיה.
- מכשיר החזקות המוחזק על ידי גוף מקבל שהינו גוף מוחרג כאמור לעיל.
2. עסקאות מוחרגות –
- כללי ה- STTR לא יחולו על עסקאות בין צדדים קשורים שאינן ריבית או תמלוגים שבהן ה- Covered Income אינה עולה על סך עלויותיו הישירות והעקיפות של המקבל בתוספת מרווח של 8.5% (Cost + 8.5%).
- במסגרת כללי ה- STTR נקבע כלל De minimis אשר אינו מאפשר את החלת המנגנון האמור, במידה והסכום המצטבר של ה- Covered Income הנובע מתשלומים בין ישויות תושבות מדינה מתפתחת לישויות תושבות מדינה אחרת באותה קבוצה, נמוכים/שווים ל- 1 מיליון אירו ובמדינות שבהן ה- GDP נמוך מ- 40 מיליארד דולר נמוכים/שווים ל- 250 אלף אירו.
נקודות חשובות נוספות-
- כללי ה- STTR מחייבים כל ישות, אשר מוטל עליה מס נוסף בעקבות המנגנון האמור, להגיש דוח מס במדינה שבה הופעל מנגנון ה- STTR שבמסגרתו תדווח על ההכנסה האמורה. יובהר, כי המס הנוסף לא ינוכה במקור בעת התשלום אלא ישולם במסגרת הגשת הדו"ח!
- הוראות ה- STTR יחולו גם על שירותים (הנחשבים ל- Covered Income) הניתנים על ידי ישויות ישראליות לישויות קשורות שהינן תושבות מדינות מתפתחות (במידה ויאומץ הכלל האמור באמנה בין המדינות) גם כאשר בהתאם להוראות האמנה הנוכחיות לא קיימת לאותן מדינות מתפתחות זכות מיסוי.
- כפי שרשות המסים בחרה להדגיש בהודעה לציבור, בהתאם להוראות ה- STTR מדינת המושב של מקבל ההכנסה אינה מחויבת להעניק זיכוי בגין המס הנוסף שיגבה בעקבות הפעלת המנגנון האמור (נקודה שיש לבחון אותה בהתאם להוראות הדין הפנימי במדינת המקבל).
- חשוב להבהיר, שבמסגרת הוראה אנטי תכנונית, קבע ה- OECD, כי החיוב במס באמצעות מנגנון ה- STTR יחול גם על תשלום בין צדדים קשורים באמצעות ישות ביניים (בין אם היא לישות קשורה ובין אם לא) כאשר שיעור המס החל על ההכנסה האמורה בישות הביניים הינו גבוה מ- 9% וזאת באמצעות התעלמות מישות הביניים האמורה.
- במסגרת ההודעה לציבור שפרסמה רשות המסים, מובהר, כי עיקר ההשפעה של אימוץ כללי ה- STTR על ידי מדינות אמנה שנחשבות למתפתחות תהיה על תשלומים המתקבלים בחברות ישראליות הנהנות מהטבות מס מכוח החוק לעידוד השקעות הון בישראל, התשי"ט-1959, אך לא מופיעה התייחסות לאופן שבו מדינת ישראל מתכוונת להחיל את המנגנון האמור על תשלומים המבוצעים מישראל לאותן מדינות מתפתחות.
לסיכום-
כפי שמובהר בהודעה לציבור, נכון למועד זה הוראות ה- STTR טרם נכנסו לאמנה כלשהיא שעליה מדינת ישראל חתומה ועל כן יש לעקוב אחרי העדכונים השוטפים בנושא זה.
היערכות
בהמשך לאמור לעיל וכיוון שמדובר בכלל רחב היקף, אשר צפוי להיות מאומץ בכלל האמנות של המדינות המתפתחות (כהגדרתם בכללי ה- STTR), אנו ממליצים לחברות הישראליות ולקבוצות הרב לאומיות לבחון ולמפות את העסקאות המבוצעות מול המדינות המתפתחות האמורות ולעקוב אחר אימוץ הכלל האמור באמנות הרלוונטיות.
לפרטים נוספים מוזמנים לפנות אלינו לייעוץ וליווי. למידע נוסף:
ירון כפרי | Yaron.Kafri@il.ey.com
האני נחאס | 052-8503944 | Hani.Nahhas@il.ey.com