סעיף 102 לפקודת מס הכנסה (להלן: "סעיף 102", "הפקודה" בהתאמה) וכללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים), התשס"ג-2003 (להלן: "הכללים העיקריים"), אשר חוקקו ותוקנו לפני כ-20 שנה, מסדירים את הוראות המס שיחולו על תגמול מבוסס הון (כדוגמת אופציות, מניות ויחידות מניות חסומות) ובין יתר את החובה להגיש תוכנית הקצאה לאישור פקיד השומה.
נעדכן כי לאחרונה פורסמו כללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים) (תיקון), התשפ"ד-2024 (להלן: "הכללים המתוקנים") הכוללים מספר שינויים אשר במסגרתם הובהרו בין היתר הגדרות, מונחים ופרוצדורות כמו הליך הגשת תוכנית ההקצאה לאישור פקיד השומה ודיווחים לרשות המיסים בדבר ההקצאות.
יצוין כי לכללים המתוקנים נוספה כעת תוספת ד' – שאלון אינפורמטיבי שעל המבקש למלא כבר במועד הגשת הבקשה לאישור תוכנית ההקצאה ולענות על שאלות באשר לטיב ואופי ההקצאות מכוח תוכנית ההקצאה (להלן: "השאלון"), לצרפו ולהגישו כשהוא מלא וחתום.
עוד יצוין כי שינוי באחת מהתשובות לשאלון, לאחר שהוגשה תוכנית ההקצאה לאישור פקיד השומה, יחייב הגשת תוכנית הקצאה חדשה במערכת.
בהקשר לחובות הדיווח הרבעונים בטופס 146 ביחס להקצאות שנעשו מכוח תוכנית הקצאה, תוקנו הכללים העיקריים כך שהדיווח על כל הקצאות מניות שבוצעו במהלך רבעון תעשה במרוכז 120 ימים מסוף הרבעון במהלכו בוצעה ההקצאה וביחס לחובות הדיווח השנתיים בטופס 156 נדחה מועד הדיווח ליום 30 באפריל בכל שנה לגבי שנת המס הקודמת. כמו כן, התווספו פרטי דיווח נוספים לדיווחים הרבעוניים והשנתיים כמו מועד פקיעת המניות, תנאי הבשלת המניות וכן פרקי הזמן העומדים להמרת הזכויות למניות במקרה של סיום יחסי עובד-מעביד, פירוט המס שחושב במימוש המניות, לפי העניין.
מועד תחילתם של הכללים המתוקנים יהיה מיום 1 בינואר,2025.
נשמח לעמוד לרשותכם לקבלת פרטים נוספים ביחס לאמור בחוזר זה וכן ללוות ולסייע בתהליך ואופן היישום.
לפרטים נוספים ניתן לפנות אל:
עו"ד דיקלה רזניק-ארז, מנהלת תחום מיסוי תגמול הוני והטבות (SBC);
טל': 03-6232780, dikla.reznik@il.ey.com