בתאריך ה-19/10/25 רשות המיסים פרסמה את חוזר מקצועי 07/25, בו היא מבהירה את עמדתה העקרונית בקשר לסעיפי תיקון החוק (סעיפים 81א-81ו). בחוזר מובא פרק "הגדרות" ובנוסף מוצגים מנגנון חישוב "תוספת המס", הוראות הדיווח והגבייה וכן סקירה של "הוראות המעבר" בקשר עם הרווחים שנצברו טרם החקיקה.
כידוע, סעיף 81 נחקק במטרה להשוות את מודל המיסוי הדו-שלבי בין נישומים שפועלים כיחידים לבין כאלו שפועלים באמצעות חברות מעטים, אשר לא משתמשות ברווחים הפנויים לשם השקעה בנכסים יצרניים המעודדים את הצמיחה, אלא בהשקעות דוגמת שוק ההון ונדל"ן. למעשה החברות משמשות כ"חברות ארנק" המהוות "מקלט מס" לאגירת הון המביא לדחיית מס על דיבידנד – דחייה שלעיתים הינה פרמננטית.
חוזר מס הכנסה מפרט בין היתר את ההגדרות והמנגנון שבסעיף 81 (להרחבה ראה חוזר לקוחות מיום ה-1/1/25 שהופץ בנושא).
החוזר מספק הבהרות לגבי מספר נושאים:
- בהגדרת "רווחים צבורים" –
- הכללת רווחי "תאגיד שקוף" – חברת בית, חברה משפחתית וחברה בת כהגדרתה בחוק עידוד התעשייה;
- נטרול רווחי או הפסדי אקוויטי לפי תקני החשבונאות בחלופה החשבונאית;
- הקלה בחישוב חלופת המס ביחס לחברות שהוקמו לפי שנת 1996.
- החיוב יחול רק על חברה תושבת ישראל.
- "עודף דיבידנד" – במידה וחברה בחרה בחלופת 6% ופעלה על פי הדין ובעת הגשת הדוח התברר כי חלופת ה-50% נמוכה יותר, נקבעה הקלת מס שתנוצל כנגד סכום הדיבידנד החייב בחלוקה בשנים הבאות.
- מגן הוצאות – במגן ההוצאות לא ייכללו הוצאות לרכישת נכסים מיוחדים או הוצאות הכרוכות ברכישת נכסים מיוחדים.
- מועדי תשלום ודיווח –
- "תוספת המס" – במועד הגשת דוח המס השנתי או עד לתום שנת המס שלאחר שנת המס הנדונה – לפי המוקדם.
- חלוקת הדיבידנד בשיעור 6% מ"הרווחים הנצברים" או בשיעור 50% מ"הרווחים העודפים" – עד ליום 30 באפריל בשנת המס העוקבת.
- הוראות מעבר – הוראות מקלות למחלקי דיבידנד עד לתאריך 30.11.25 ביחס לרווחים שנותרו מ"רווחי יום התחילה" (ליום 31 בדצמבר 2024) כהגדרתם בחוק.