לקוחות יקרים,
אנו שמחים לעדכן שעברה בקריאה שנייה ושלישית חקיקת פרק י' "חוק לעידוד ולתמרוץ מחקר ופיתוח, התשפ"ו–2026" (להלן: "החוק" או "החקיקה"). להלן סיכום עיקרי החקיקה:
רקע כללי: החוק מבקש לשמר את אטרקטיביות משטר תמריצי המס לחברות מו"פ בישראל בהינתן כללי פילר 2, אשר מחילים מס חברות גלובאלי מינימאלי של 15% על רווחים שיוריים, בהיותו בנוי בצורה הממתנת את הפחתת שיעור המס האפקטיבי (ה-ETR), כפי שמחושב לעניין כללי פילר 2. יובהר עם זאת, כי החוק אינו מוגבל לחברות המצויות בתחולת כללי פילר 2.
להלן עיקרי החוק:
קבוצה זכאית:
החקיקה חלה על קבוצות שבהן החברות הישראליות "הכשירות" בקבוצה עומדות יחד בתנאים המצטברים הבאים:
- הכנסה ממפעל מועדף או ממפעל טכנולוגי מועדף בסך של לפחות 100 מיליון ש״ח בישראל;
- לפחות 55% מסך ההכנסות של החברות הישראליות (וזאת למעט דיבידנדים בין-חברתיים) הן הכנסה ממפעל מועדף או הכנסה ממפעל טכנולוגי מועדף (לעניין זה הכנסה מנכס שיווקי, ככל שיש, תיחשב הכנסה ממפעל מועדף/טכנולוגי מועדף);
- העסקת 200 עובדים בישראל במשרה מלאה, או לחילופין 150 עובדים בשנה ובממוצע של שלוש השנים האחרונות לפחות 200 עובדים (כלל העובדים נספרים, ללא הבחנה בין עובדי מו״פ לעובדים אחרים).
שיעורי הזיכוי: לאחר קביעת הוצאות המו״פ המזכות, הזיכוי יחושב באופן הבא:
- מפעל מו"פ מיוחד או מפעל תעשייתי באזור פיתוח א' – זכאות לזיכוי של 25% מהוצאות המו״פ המזכות עד 1.05 מיליארד ש"ח (להלן: "התקרה"). שיעור הזיכוי מעבר לתקרה עולה ל-30%.
- מפעל מו"פ – זכאות לזיכוי של 3% מהוצאות המו״פ המזכות עד התקרה. שיעור הזיכוי מעבר לתקרה עולה ל-4%.
רכיבי הוצאות מו״פ מזכות: מדובר בהוצאות המו״פ בדוחות החשבונאיים, לרבות הוצאות מו״פ שלא סווגו חשבונאית כהוצאות מו״פ ויכולות להופיע בעלות המכר או בהוצאות הנהלה וכלליות, אך מתוכן יסווגו רק ההוצאות האמורות כהוצאות מו"פ מזכות, בהפחתת מענקים (למעט מענקים לרכישת בניינים) –
- הוצאות שכר לעובדי מו״פ בהתאם לטופס 126 (למעט תגמול הוני), כולל רכיבים סוציאליים נלווים ובשינויים מסוימים;
- הוצאות פחת על נכסים יצרניים המשמשים למו״פ, למעט סכום פחת שנוסף בשל היוון הוצאות מו"פ;
- הוצאות מו״פ בגין ציוד וחומרים מתכלים;
- 65% מהוצאות מו״פ ששולמו לקבלן משנה ישראלי – שאינו קרוב, ובלבד שהקבוצה שקבלן המשנה משתייך אליה לא תבעה בעדן זיכוי מכח החוק;
- 65% מהוצאות מו״פ ששולמו לקבלן משנה זר בגין ניסויים קליניים שבוצעו בחו״ל או פעולות אחרות מסוגים שיקבע שר האוצר שלא היה ניתן לבצען בישראל;
- הוצאות מו״פ לקבלן משנה ישראלי קרוב יכולות להיכלל במלואן, ובלבד שהוצאותיו הן הוצאות מו״פ מזכות ושהקבוצה שקבלן המשנה משתייך אליה לא תבעה בעדן זיכוי מכח החוק;
- בנוסף, ניתן לכלול הוצאות תקורה, שאינן הוצאות לשכירות או פחת על בניינים, עד לתקרה של 20% מעלות השכר של עובדי מו"פ, לרבות עלות השכר של קבלן המשנה הקרוב כאמור לעיל;
- לשר האוצר קיימת סמכות לקבוע בתקנות סוגי הוצאות מו״פ נוספים שייחשבו כהוצאות מו"פ מזכות.
זיכוי מס ומענקים:
- חברה כשירה תוכל לדרוש את הזיכוי כנגד מס ההכנסה שהיא חייבת בו בשנת המס העוקבת לשנת המס שלאחר שנת פעילות המחקר והפיתוח, או לחילופין, לפי בחירתה, כנגד מס מקומי משלים (Top-Up Tax) לעניין QDMTT בישראל, אשר היא חייבת בו בשל הכנסה שהופקה בשנת הוצאת הוצאות המו"פ המזכות (להלן: "בחירת אופן הזיכוי").
- הזיכוי הוא Refundable, כך שאם לא נוצל בתוך ארבע שנים, היתרה תשולם כמענק מהמדינה (קיימת אפשרות לוותר מראש על זכות ניצול כזיכוי מס וחלף זאת לקבלו כמענק בתום התקופה).
- נקבעה סמכות לשר האוצר לקבוע תקנות בנוגע לחוק האנג’לים, כך שהטבת הפחת/ניכוי בגין רכישת חברות צפויה להיות מומרת למנגנון זיכוי.
הליך הגשה: התנאים לזכאות הזיכוי בגין הוצאות מו"פ מזכות, עבור חברה כשירה, הינם:
- ייפוי כח מטעם כלל החברות הכשירות המשתייכות לקבוצה, לאחת מהן, להגיש בעבורן דיווחים ולהיות הנישומה לעניין זה (להלן: "החברה המייצגת");
- קבלת אישור הרשות לחדשנות לבקשה לאישור סיווג הוצאות המו"פ, אשר תוגש על ידי החברה המייצגת בתוך 24 חודשים מתום שנת הוצאות המו"פ (החלטת רשות החדשנות תינתן בתוך 150 יום);
- הגשת דוח מרכז לפקיד השומה על-ידי החברה המייצגת בטופס שקבע המנהל;
- הגשת בקשה לקבלת זיכוי ממס על ידי החברה הכשירה בו הודיעה על בחירת אופן הזיכוי, כמפורט מעלה.
תחולה והשפעות:
- הטבות החוק חלות בגין הוצאות מו"פ שהתהוו החל משנת המס 2026;
- לשר האוצר מסורה הסמכות לערוך שינויים בתקרות ושיעורים.
שימת ליבכם לכך שלחקיקה ישנם היבטים רבים, לרבות השפעתה על הדוחות הכספיים, השלכותיה לעניין פילאר 2 ובכלל זאת, השפעתה על אופן חישוב שיעור המס האפקטיבי, שינויי מבנה במהלך השנה, רכישות חברות והשלכות יישומיות נוספות.
הנכם מוזמנים לצפות בוובינר שקיימנו בנושא ובו סקרנו את עיקרי השינויים וההזדמנויות שהחוק טומן בחובה.
לחצו כאן לצפייה בוובינר.
לפרטים נוספים מוזמנים לפנות אלינו לייעוץ וליווי. למידע נוסף:
רולנד עם שלם | 050-6209507 | Roland.am-shalem@il.ey.com
האני נחאס | 052-8503944 | Hani.Nahhas@il.ey.com
ירון כפרי | 054-4736349 | Yaron.Kafri@il.ey.com
סיגל גריבה | 054-4736427 | sigal.griba@il.ey.com
מטרת מזכר זה הינה להביא לידיעתכם מידע מעודכן בנושאי מס שונים.
בהתאם, אין ליישם את האמור במזכר זה מבלי להיוועץ בגורם המקצועי המתאים במשרדנו.
במידה וקיבלת מייל זה ואינך הגורם הרלוונטי לטפל בנושא במשרדך, נודה לך אם תעביר-י את המייל לגורם המתאים בחברה