ביום 11 במרץ, 2025 פרסמה רשות המיסים נייר עמדה מקצועי בנושא מנגנון האצת תקופת הבשלה של אופציות למניות שהוענקו מכוח סעיף 102 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"). בהתאם לנייר העמדה האמור, נראה כי מס הכנסה מבחין בין סוגי האצה:
- מנגנון האצה מסוג "סינגל טריגר" (single trigger acceleration) אשר נכלל מראש כחלק מתנאי הענקה של האופציות, לפיו בעת מכירת כל או מרבית ממניות החברה או נכסיה ("אירוע הנפק"/exit) או בעת רישום למסחר לראשונה ("הנפקה"/IPO), אופציות שטרם הגיע מועד הבשלתן תואצנה ותהיינה בשלות – לא יראו בהאצה כהפרה של הוראות סעיף 102 לפקודה וימשיכו לחול הוראות סעיף 102(ב) לפקודה לפי העניין.
- מנגנון האצה מסוג "דאבל טריגר" (double trigger acceleration) אשר נקבע כחלק מתנאי הענקה של האופציות, לפיו בהתקיימות שני תנאים מצטברים (1) אירוע הנפק (2) סיום יחסי עובד-מעביד בשל ההנפק, אופציות שטרם הגיע מועד הבשלתן תואצנה ותהיינה בשלות – לא יראו בהאצה כהפרה של הוראות סעיף 102 לפקודה כאשר תיעשה אבחנה בין (i) תמורה שתשולם במזומן, ככל שבמועד קבלת התמורה במזומן בפועל בידי העובד מחיר מניית החברה הרוכשת נמוך ממחירה במועד ה-Closing של אירוע הנפק, החלק המגלם את ירידת הערך יהיה חייב במס כהכנסת עבודה לבין (ii) תמורה בשווה כסף מבוסס מניות ("תמורה באקוויטי"), אשר תמשיך להיות חייבת במס לפי סעיף 102(ב) לפקודה.
- מנגנון האצה בקרות סיום יחסי עובד-מעביד ושאינו במסגרת הנפק או הנפקה, אופציות שטרם הגיע מועד הבשלתן תואצנה ותהיינה בשלות – סיווג ההכנסה תהיה הכנסת עבודה.
נשמח לעמוד לרשותכם לקבלת פרטים נוספים ביחס לאמור לעיל.
לפרטים נוספים ניתן לפנות אל:
ורד הלמן, סניור מנג'ר | 052-3734768 | vered.hellman@il.ey.com