בימים אלו ניתן פסק דין ע"י בית המשפט לעניינים מנהליים בבאר שבע (ע"מ 49239-11-21) בנושא ניכוי מס תשומות על הוצאות הנפקה של חברת אופל בלאנס השקעות בע"מ, חברה ציבורית המספקת שירותים פיננסים, אשר ערערה על שומת תשומות שהוצאה לה על ידי מנהל מע"מ אשדוד בסך של 750,084 ₪ לשנים 2016-2020. שומת התשומות הוצאה לאחר שבביקורת נמצא כי החברה ניכתה מס תשומות בגין הוצאות הנפקת מניות (כולל אגרות הבורסה, פרסום תשקיף ושירותי חתמות) ושמס התשומות בגין הוצאות כלליות נוכה בשיעור של 66.7% במקום 25% הנדרש.
עיקרי פסק הדין
- ניכוי תשומות: בית המשפט דחה את ערעור החברה וקבע כי התשומות בגין הוצאות ההנפקה אינן מותרות לפי סעיף 41 לחוק מס ערך מוסף, כיוון שלא הוכח שההוצאות קשורות ישירות לעסקאות חייבות במס ("עקרון ההקבלה").
- הגבלות על ניכוי מס תשומות בגין הוצאות הנפקה: בית המשפט גרס כי מס התשומות בגין הוצאות הנפקה לא יותר בניכוי כל עוד לא יוכח קשר ישיר בין הוצאות אלו לבין עסקאות חייבות במס. הדבר נכון אף אם יכונו ההנפקות בשם גיוסי הון או נטילת הלוואות, או כפי שהחברה ביקשה לטעון כ"מוצר גלם בסיסי" המשמש את החברות הבנות במישרין להפקת עסקאות חייבות במס ולפיכך לא מדובר בהשקעות וכי היא אינה "חברת החזקות". בהעדר אפשרות לייחוס ספציפי של תשומות לעסקה מסוימת שלפיה ההקשר הספציפי דוחה את ההקשר הכללי – יש לבחון את כלל הפעילות של אותה חברה ולא של חברות קשורות תוך יישום תקנה 18 לתקנות מס ערך מוסף.
- מס תשומות בגין הוצאות כלליות: בית המשפט קבע כי יש לנכות רק 25% ממס התשומות בגין ההוצאות הכלליות של החברה, בהתאם להוראות תקנה 18 הנ"ל, מכיוון שעיקר פעילותה של החברה אינה לצורך עסקאות חייבות במס. התקנה מאפשרת ניכוי תשומות באופן יחסי, כאשר ישנו שימוש 'מעורב' או 'משולב' לתשומות שרוכש עסק – הן לצורך עסקה חייבת במס והן לצורך עסקה אשר אינה חייבת במס (שימוש "מסוים" או "בלתי מסוים"). לביאור והרחבה נוספת בפרשנות התקנה ר' ע"א 711/89 בית אסיה בע"מ נ' מנהל המכס והמע"מ וע"א 252/87 גחלת חברה להשקעות בע"מ נ' מנהל המכס והמע"מ.
- עקרון האישיות המשפטית הנפרדת: פסק הדין הדגיש את עקרון האישיות המשפטית הנפרדת של החברות בקבוצת אופל בלאנס, וקבע כי לא ניתן להתייחס לפעילות חברות הבנות של החברה כאילו היא עצמה ביצעה אותן לצורך ניכוי מס תשומות.
- הסכמים קודמים: טענת המערערת שהסתמכה על הסכמים לשנים קודמות נדחתה. כב' השופטת ציינה כי כל שנה נבחנת בנפרד ואינה יוצרת השתק לגבי השנים הבאות. הסכמים לשנים קודמות אינם יכולים לשמש כבסיס להכרעות עתידיות.
השלכות פסק הדין
פסק הדין מדגיש את העקרונות החלים על ניכוי מס תשומות ומבהיר את הדרישות לניכוי התשומות המיועדות להפקת הכנסות חייבות במס, ובפרט:
- הגבלות לעניין הוצאות הנפקה: לצורך ניכוי תשומות בגין הוצאות הנפקה נדרש קיומו של קשר ישיר ביניהן לבין עסקאות החייבות במס.
- ניכוי תשומות בגין הוצאות כלליות: חברות המעוניינות לנכות תשומות בגין הוצאות כלליות חייבות להוכיח שעיקר פעילותן היא בעסקאות חייבות במס כדי לנכות שיעור גבוה מ-25% מהוצאות אלו.
- חשיבות שמירה על הפרדת פעילות בין חברות אם לחברות בנות: פסק הדין מחייב התייחסות נפרדת לפעילות של כל חברה בקבוצה, ולפיכך ישנה חשיבות לנהל מערכת חשבונות המבחינה בין הוצאות הקשורות לעסקאות חייבות במס לאלו שאינן.
לפרטים נוספים ניתן לפנות:
רגב יצחקי regev.itzhaki@il.ey.com 035639801
קרן ישראלי ארביב keren.israeli-arviv@il.ey.com 035680387
דנה חליפי dana.halifi@il.ey.com 036232782
בן בוחניק ben.buchnik@il.ey.com 035639893