רפורמת מיסוי הייטק: הטבות לתושב ישראל לראשונה ולתושב חוזר ותיק
משרד האוצר ומשרד העלייה והקליטה הכריזו על יוזמה חדשה ומשמעותית, המעניקה הטבות מס נרחבות לעולים חדשים ולתושבים חוזרים ותיקים שיגיעו לישראל במהלך שנת 2026. הרפורמה מחכה לאישור סופי כחלק מתקציב 2026.
מטרת ההצעה: לשפר את בטחונם האישי של יהודים וישראלים שחיים בתפוצות ע"י חזרתם לישראל בשל עליה משמעותית בגילויי אנטישמיות, חיזוק כלכלת ישראל עם הגעת מומחים והסטת פעילותם הכלכלית לישראל, וכהקלה בגין הוצאות גבוהות בשלבי קליטתם בישראל, והשתלבותם בשוק העבודה.
עיקרי הרפורמה המוצעת: פטור ממס על הכנסה מיגיעה אישית, לעולה חדש ותושב חוזר ותיק שהפך כזה משנת 2026, כדלקמן:
• שנים 2026-2027: פטור עד לסכום של 1,000,000 ש"ח בשנה.
• שנת 2028: פטור עד לסכום של 600,000 ש"ח בשנה.
• שנת 2029: פטור עד לסכום של 350,000 ש"ח בשנה.
• שנת 2030: פטור עד לסכום של 150,000 ש"ח בשנה
כל הכנסה מעל לסכומים הפטורים תמוסה לפי מדרגות המס בפקודה ובנוסף, יינתנו לעולה חדש נקודות זיכוי לפי החוק הקיים.
תושבי ישראל לראשונה ותושבים חוזרים ותיקים ימשיכו ליהנות מהטבות המס הקיימות, הכוללות פטור מתשלום מס על הכנסות המופקות מחוץ לישראל ו/או מנכסים בחו"ל, למשך 10 שנים מיום הפיכתם לתושבי ישראל.
מגבלות ההטבה:
ההטבה לא תחול על יחידים תושבי ישראל לראשונה ותושבים חוזרים ותיקים שחזרו ארצה ב- 2025 וטרם הסדירו את מעמדם. כמו כן, על הכנסות שמתקבלות על ידי קרובי משפחה.
חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 272) – ביטול פטור מדיווח על הכנסות פטורות לתושב ישראל לראשונה ותושב חוזר ותיק
התיקון יחול על מי שהפך לתושב ישראל לראשונה ועל תושב חוזר ותיק החל מ- 1.1.2026.
תושבי ישראל לראשונה ותושבים חוזרים ותיקים מחוייבים לדווח על הכנסותיהם מעבודה או מנכסיהם מחוץ לישראל, אף שהכנסות אלו פטורות ל-10 שנים מהגעתם לישראל.
לפקיד השומה ניתנת סמכות לדרוש הגשת מידע או דו"ח מחברות זרות שמנוהלות ונשלטות ע"י תושב ישראל לראשונה או תושב חוזר ותיק. הדיווח יעשה בדו"ח האישי השנתי של היחיד.
החל מ- 1.1.2026 נאמן של נאמנות שהוקמה לפני התיקון חייב בהודעה לרשות על נאמנויות שהיוצרים או הנהנים בהן הם תושבי ישראל לראשונה או תושבים חוזרים ותיקים.
חוזר מס הכנסה – מיסוי אופציות של תושב חוץ שהיה לתושב ישראל
חוזר מס הכנסה סוקר את השלכות המס על אופציות ו- RSUs שהוענקו בחו"ל למי שהיה תושב חוץ בחו"ל ומומשו לאחר החזרה לארץ.
החוזר קובע כי הרווח מהבשלה או מימוש אלו כשהיחיד בישראל יסווגו כהכנסת עבודה בהתאם להוראות סעיף 3(ט) לפקודה. יחד עם זאת, היחיד יוכל לפרוס את הכנסתו לחלקים שנתיים שווים ממועד הקצאת התגמול ההוני ועד למימוש או להבשלה, אך לא יותר משש שנים המסתיימות בשנת המימוש או ההבשלה.
חלק ההכנסה שנפרס לשנים שהיחיד היה לתושב חוץ יסווג כהכנסת חוץ ויהיה פטור ממס בישראל. החלק שמתייחס לתקופת התושבות בישראל לאחר החזרה יסווג כהכנסה פירותית חייבת בישראל.
זיכוי מס חו"ל בגין הכנסה חייבת בישראל יינתן באופן יחסי בלבד: יחס בין מקום ביצוע העבודה במדינת החוץ בתקופת ההבשלה מסך תקופת ההבשלה.
כחלופה למסלול המס המפורט לעיל, היחיד יכול לפנות למס הכנסה ולבקש רולינג במסלול ירוק לשינוי מסלול ההקצאה לאופציות או RSUsשהוענקו בחו"ל – ממסלול 3(ט) למסלול 102 באמצעות נאמן. המועד לשינוי מסלול ההקצאה הוא יום הגשת הבקשה לרולינג ("מועד ההקצאה"), בתנאי שהתגמול ההוני יופקד תחת נאמן תוך 30 יום ממועד ההקצאה.
בגין אופציות שבמועד ההקצאה טרם הבשילו יחולו הוראות מסלול רווח הון לפי סעיף 102 לפקודה.
ביטול החלק שהבשיל עד למועד ההקצאה והענקתו מחדש תחת סעיף 102 לפקודה מהווה אירוע מס אשר יחושב וינוכה במקור רק במועד המימוש כהגדרתו בסעיף 102 לפקודה, וימוסה חלקו כהכנסה פירותית וחלקו כרווח הון. החלק הפירותי יחושב בהתאם לנוסחה לינארית (יתכן שוני בין חברה שמניותיה נסחרות בבורסה למול חברה פרטית).
צוותנו מתמחה במיסוי ברילוקיישן ויוכל לסייע בקבלת החלטות לעניין תאריך החזרה ארצה שיושפע ממקור ההכנסות מרגע החזרה, גובה ההכנסות ונתונים נוספים. בנוסף, נוכל לתמוך בתכנון השלכות מס מאקוויטי ובבחירת מסלול המיסוי המועדף.
לצורך ייעוץ בנושאים לעיל, הינכם מוזמנים לפנות ל:
חגית קורין | korine.hagit@il.ey.com | 054-4736387
אלעד רז | elad.raz@il.ey.com | 052-6006786
קרן-יהל דניאל | keren-Yahel.Daniel@il.ey.com | 050-6222491
דריו ילקובר-בל | Dario.Yalcover-Bal@il.ey.com | 050-7515454
ורד הלמן שמיר (מיסוי תגמול הוני) | vered.hellman@il.ey.com | 052-3734768