ביום 04 לספטמבר 2025 נחתמו תקנות מס הכנסה (דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם), התשפ"ה-2025, שהותקנו מכוח סעיף 81 לפקודה.
להזכירכם, הסעיף 81 קובע תשלום "מס-קנס" בגובה של 2% מהרווחים הצבורים "העודפים" או לחילופין "חלוקת דיבידנד "כפויה" לבעלי המניות ובשיעורים כפי שנקבעו.
התקנות מסדירות את מנגנון תשלום המס, דיווח וחישוב בנוגע לדיבידנדים המחולקים במעלה שרשרת האחזקות – מחברת המעטים לחברות הביניים ועד לבעלי המניות הסופיים.
המנגנון קובע, בין היתר:
חובת ניכוי מס בחלוקה בין חברות – חברת המעטים תנכה מס מדיבידנדים המחולקים לחברות אחרות, על פי השיעור הגבוה ביותר החל לפי סעיף 125ב' ובתוספת מס יסף, לפי העניין.
ייחוס "דיבידנד רעיוני" לבעל מניות סופי – דיבידנד רעיוני ייוחס עד לרמת בעלי המניות הסופיים – שאינם פטורים ממס לפי סעיף 126(ב).
בעל מניות סופי שיוחס לו דיבידנד רעיוני יראה כסכום המס שנוכה לו את
החלק היחסי מהניכוי הכולל, שנעשה כאמור בין החברות.
חלוקה בפועל לבעל מניות סופי – קיבל בעל מניות סופי דיבידנד בפועל שיוחס לו כדיבידנד רעיוני, יראו את הדיבידנד כלא חולק, וזאת עד סכום בגובה של 65% מהדיבידנד הרעיוני, ובהפחתת סכום הדיבידנד שחולק לו בפועל, וכן של דיבידנד שטרם חולק בפועל והופחת מהתמורה במכירה של מניות "חברת ביניים", לפי מנגנון מיוחד שנקבע בתקנה.
מסלול חלופי
במקרים מסוימים, נקבע מנגנון חלופי בו יראו בדיבידנד שחולק לחברה כדיבידנד ששולם עליו המס, גם אם לא נוכה המס בפועל אך שולם על-פי אחת מהדרכים, כפי שנקבע בתקנה.
- דיווח – נקבעו הוראות דיווח מיוחדות בין החברות עצמן ולרשות המיסים.
- תחולה והוראות מעבר – התקנות חלות מיום חתימתן, ולבקשת הנישום ניתן להחילן גם על חלוקות שבוצעו מיום 1 בינואר 2025.