חבות במע"מ בגין פעילות נוסטרו
ביום 16.5.2023 ניתן פסק-הדין של בית-המשפט המחוזי מרכז-לוד בעניין גבאי נ' מנהל מס ערך מוסף רחובות (ע"מ 5464-03-20) על ידי השופט אבי גורמן, בנושא תחולת הוראות סעיף 19(ב) לחוק מע"מ בגין פעילות נוסטרו במסמכים סחירים.
המערער, בעל משרד עו"ד בתחום ההוצל"פ, רכש במרוצת השנים שיקים ושטרי חוב. עיקר המחלוקת של המערער מול מנהל מע"מ רחובות, התמקדה בשאלה האם היה עליו לדווח לצורכי מע"מ על עסקאותיו מפדיון השיקים ושטרי החוב, אשר לטענת המערער –אינן עולות כדי "עסק" ועל-כן אינו חייב במע"מ. יחד עם זאת, בגין עסקאותיו שהתהוו מעיסוקו כעו"ד בגביית מסמכים סחירים – הוא דיווח לצורכי מע"מ.
בפסק הדין, ביהמ"ש המחוזי נדרש לטענת המערער לפיה פעילותו בפדיון המסמכים הסחירים אינה עולה לכדי "עסק" ועל-כן אין לראות בו "עוסק" לצורך חיובו במע"מ. טענה זו, נדחתה משני טעמים מצטברים:
1.מדובר בפעילות אינטגרלית לפעילות משרדו של המערער;
2.המערער עצמו דיווח על הכנסה זו לפקיד השומה כ"הכנסה מעסק".
השופט גורמן פירט את המקור החוקי שנקבע בחוק מע"מ ובתקנותיו ביחס למסחר בניירות ערך ומסמכים סחירים – החרגת "ניירות ערך ומסמכים סחירים" מהגדרת "טובין" בחוק מע"מ; סיווג כמתן שירות וחיוב במע"מ מכוח סעיפים 9 ו-19(ב) לחוק מע"מ; וסיווג כ"מוסד כספי" מכוח צו מס ערך מוסף (קביעת מוסד כספי), תשל"ז-1977.
בהקשר זה חזר השופט גורמן על פסק דינו בעניין י.ג.מ. השקעות בע"מ נ' רשות המיסים (ע"מ 54320-04-18), עליו רשות המיסים לא ערערה. ביחס להוראות סעיף 19(ב) לחוק מע"מ, קבע בעת המשפט כי אין ספק שהסעיף חל על מי שעוסק אף במתן שירותי תיווך בפועל לאחרים, אך לשיטתו הסעיף מתייחס למי שבלאו הכי, אף ללא פעילות זו של סחר עצמי, נחשב כ'עוסק'. במקרה הנדון המערער נרשם כ'עוסק' שעיסוקו אף (אך לא רק) בפדיון מסמכים סחירים, ואשר פעולותיו נכנסות לגדרי הוראותיו של סעיף 19(ב) לחוק.
לאור הפסיקה בעניין גבאי ובעניין י.ג.מ השקעות, יש לבחון את הנסיבות של המסחר בנוסטרו של כל נישום.
הקצאת מספרי חשבוניות
במהלך חודש מאי ועדת הכספים של הכנסת אישרה לקריאה שנייה ושלישית את התוכנית לצמצום השימוש בחשבוניות פיקטיביות, במסגרת התוכנית הכלכלית לשנים 2023-2024. במסגרת התוכנית תפעיל רשות המסים מערך בקרה דיגיטלי על עסקאות בין עוסקים, באמצעות הקצאת מספרי אישור לחשבוניות במועד הוצאתן.
בהתאם לתוכנית שצפויה להיכנס לתוקף החל ב-1 בינואר 2024, רשות המסים תקצה באופן מקוון מספר ייחודי לחשבוניות מס שערכן עולה על 25,000 ₪, במתווה יורד על פני חמש שנים, כך שבתאריך ה- 1 בינואר 2028 הסכום יעמוד על 5,000 ₪. מראשית יישום התוכנית תחול חובה לקבל מספר הקצאה מרשות המסים לחשבוניות בסכומים שנקבעו וחשבונית מס ללא אישור הקצאה לא תותר בניכוי מס התשומות.
לאחר תום תקופת מעבר בת שנה עד שנתיים (פיילוט), באישור שר האוצר וועדת הכספים של הכנסת, מנהל רשות המסים יהיה רשאי, בהתאם לשיקולים המפורטים בחוק, לסרב לבקשה להקצות מספר ייחודי לחשבוניות, בטרם הוצאת החשבונית ושליחתה ללקוח, ובכך למנוע את קיזוז מס התשומות בגין חשבוניות אלו. הנחיות צפויות להתפרסם על ידי רשות המיסים.
לפרטים נוספים ניתן לפנות למחלקת המיסוי העקיף במשרדנו בטלפון: 03-6232535
מטרת מזכר זה הינה להביא לידיעתכם מידע מעודכן בנושא מס.
בהתאם, אין ליישם את האמור במזכר זה מבלי להיוועץ בגורם המקצועי המתאים במשרדנו.