בינואר 2025 יצא לדרך התיקון לפקודת מס ההכנסה המוכר יותר בשם: "חוק הרווחים הכלואים". החוק נועד להגברת גביית מיסים מרווחים לא מחולקים בחברות מעטים. התיקון למעשה "כופה" חלוקת דיבידנד על רווחים נצברים בחברות, בהיקף של 6% מהרווחים הכלואים מדי שנה כדיבידנד ליחיד – מה שהופך אותם לחייבים במס, מעבר למס החברות ששולם עליהם בעבר בשיעור של 23%.
עד שינוי החקיקה, בחברות מעטים ניתן היה לדחות את אירוע מס הדיבידנד עד לחלוקתו בפועל, ובהתאם לכך, התאפשרה דחיית המיסוי הדו שלבי. משרד האוצר התייחס לדבר בתור "פרצה" במנגנון המס ואילו המגזר העסקי הזהיר שחובת חלוקת הכספים תפגע בהשקעות עתידיות של פירמות. כך או כך – החוק הוא כאן ועובדה קיימת, אך כמו תמיד עם מיסוי, ישנם פתרונות למי שיתארגן ויפעל מהר.
בשל מבנהו, מס הרווחים הכלואים מאיים לנגוס בהון שנצבר במשפחות ובחברות המשפחתיות – נתח גדול מהמשק הישראלי אשר מהווה כ-85% מכלל העסקים בישראל וכ-40% מהחברות הציבוריות שנסחרות בבורסה לניירות ערך. בחברות כאלו, על פי רוב, רוב ההון אינו "יושב" ב"אישי" אלא נמצא עדיין במבנה של החברות. עד לתיקון, בעלי השליטה היו יכולים להחליט כמה למשוך ומתי, לפי הצורך, ואף להוריש את הרווח הצבור לדורות הבאים. כעת התיקון מחייב חלוקה מסויימת.
אלא שליד ההוראה המחמירה, וכמו תמיד עם רפורמות מיסוי, נוצרה הזדמנות למי שימהר לפעול. הוראת השעה הנלווית לחקיקה החדשה מאפשרת העברה מלאה או חלקית של נכסי חברת המעטים לבעלי המניות היחידים עד ל-30 בנובמבר 2025 בהקלה משמעותית ממס. בפשטות: הוראת השעה מאפשרת העברת נכס או נכסים מהחברה ללא חבות במס חברות ברמת החברה, וללא חבות מס רכישה אם מדובר בנכס נדל"ן.
חבות המס היחידה החלה בעת העברת הנכס כאמור מן החברה לבעל המניות היחיד היא תשלום מס דיבידנד על ידי היחיד בגין העלות המופחתת ההיסטורית של הנכס המועבר (ולא בגין שווי הנכס ביום ההעברה). כך נכתב: "הוראת השעה מאפשרת להעביר נכסים מחברות מעטים לבעלי המניות היחידים ומעניקה הזדמנות לביצוע רה-ארגון עסקי תוך הפחתת נטל המס במועד הפירוק או העברת הנכס ביחס לנטל המס שהיה מוטל בפירוק או העברת נכס אלמלא הוראת השעה".
אך מעבר להקלה ממס כפי שתואר לעיל, הוראת השעה מאפשרת "רה-ארגון" של נכסי החברה בתוך המשפחה כחלק מתכנון עתידי של העברה בין-דורית!
ניקח לדוגמה את משפחת לביא, שלה חברה בעלת מגוון נכסים כמו רשת מכולות, אחזקות בנדל"ן ותיק השקעות בניירות ערך. אב המשפחה הינו מחזיק היחידי במניות החברה ולו 3 ילדים בגירים. אב המשפחה מעוניין להעביר במתנה בחייו (או בירושה בעת פטירתו) נכסים מסוימים לכל ילד כדי למנוע מצב בו ילדיו יהיו שותפים בנכסים לא מבחירה שלהם אלא רק עקב העובדה שהם אחים.יות.
במצב רגיל, הדבר אינו מתאפשר ללא יצירת אירועי מס….אמנם הוא יכול להעניק במתנה או בירושה את המניות שלו לילדיו, אך הם יחזיקו יחד את כל נכסי החברה בעקיפין, מבלי שניתן יהיה להפריד או לפצל ביניהם את נכסי המשפחה ללא חבות מס. הוראת שעה זו מאפשרת העברת נכסים מהחברה לאב המשפחה באירוע מס מופחת, אשר יוכל לאחר מכן להעביר איזה נכס שהוא רוצה במתנה לאיזה ילד שהוא יבחר. תכנון נכון של ההעברה הבין דורית של כלל נכסי המשפחה יאפשר לכל ילד לקבל נכס או נכסים מסויימים תוך יצירת איזון ביניהם ככל שיידרש.
כאמור, ההזדמנות היא קצובה בזמן: עד נובמבר 2025. לאור המקלות והגזרים המשמעותיים הנלווים לרפורמת הרווחים הכלואים והוראות השעה, אנחנו מייעצים ללקוחותינו לפעול במהירות ולבחון את האפשרויות העומדות בפניהם. צוותי EY הן בתחום המס והן בתחום ההעברה הבין דורית ערוכים לסייע ולמצוא פתרון אשר מתאים למבנה ולצרכים המיוחדים של כל משפחה.
לחוזר המלא של מס הכנסה.
