הרינו להביא לידיעתכם כי חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025)(מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה-2024, עבר אתמול בקריאה שנייה ושלישית בכנסת, ולפיכך יחולו על חברות מעטים ההוראות הבאות:
1. הוספת סעיף 81 לפקודה – "כפיית" חלוקת דיבידנד – טיפול ברווחים צבורים בלתי מחולקים
חברות מעטים כהגדרתן בסעיף 76, תידרשנה לבחור בין שתי החלופות הבאות בכל שנת מס:
1.1 חלופה ראשונה – תשלום "קנס" בשיעור 2% מ"הרווחים העודפים" של חברת המעטים לגבי כל שנת מס בתום אותה שנה;
1.2 חלופה שנייה – חלוקת דיבידנד בשיעור של 6% מ"הרווחים הנצברים" של חברת המעטים (יהיה ניתן לחלק דיבידנד בשנת 2025 וליהנות משיעור חלוקה מופחת של 5% מהרווחים הנצברים). חישוב "הרווחים העודפים" ייעשה באופן הבא:
תוספת המס (2%) לא תשולם במקרים הבאים:
– אין רווחים עודפים;
– אם הפסדי החברה השוטפים (עסקיים או הוניים) הינם מעל 10% מהרווחים הנצברים;
– אם חולק דיבידנד בשיעור העולה על 50% מהרווחים העודפים;
– אם חולק דיבידנד כאמור בחלופה 1.2 לעיל.
* "רווחים נצברים" – כלל ההכנסה החייבת של החברה, בתוספת ההכנסות הפטורות ממס, לרבות שבח כמשמעותו בסעיף 6 לחוק מיסוי מקרקעין, אשר נצברו מיום התאגדותה ועד תום שנת המס הפלונית, בניכוי המס החל עליה ובניכוי דיבידנד שהיא חילקה עד תום שנת המס הפלונית, ובניכוי הפסד שנוצר בחברה אשר לא קוזז ובלבד שסכום הרווחים לא יעלה על סכום הרווחים כהגדרתם בסעיף 302(ב) לחוק החברות בתוספת רווחים שהוונו.
** "רווחים נצברים פטורים" – מקורם בהכנסות של מפעל מוטב/ מאושר/ מועדף/ טכנולוגי, הכנסות ממפעל תעשייתי, הכנסות מבניין של החברה שהוראות ס' 8א(ג) לפק' חלות בחישובן, והכנסות של מוסד כספי מפעילותו כמוסד כספי. הרווחים הנ"ל יחושבו לפי אחת משתי חלופות:
א. הרווחים הנצברים הפטורים בשבע השנים האחרונות; או
ב. הרווחים הנצברים הפטורים בניכוי עלות "נכסים מיוחדים" (ניירות ערך, נכס בלתי מוחשי המניב בעיקר תמלוגים, מקרקעין בארץ או בחו"ל, מילווה/הלוואה/פיקדון, מזומן או שווי מזומן).
*** מגן הנכסים – עלות נכסי החברה בהפחתת עלות "הנכסים המיוחדים" (שצוינו לעיל), הון עצמי ויתרת הלוואה מצד קשור ובתוספת עלות חבר בני אדם מוחזק (מניות חברה המוחזקת בשיעור העולה על 10% שעיקר שוויה אינו מנכסים מיוחדים).
2. הרחבת סעיף 62א' לפקודה – חברות ארנק – טיפול ברווחים שוטפים
ראשית, נציין כי הסעיף חל על חברות מעטים כהגדרתן בסעיף 76 לפקודה, למעט חמי"ז, חנ"ז וחברה מועדפת/ חברה מוטבת/ מפעל מאושר.
סעיף 62א הפך להיות רחב יותר ועיקרי השינויים שחלו בו הינם כדלקמן:
1. נותן שירותים – בדין הקודם היתה קיימת חזקה שקבעה שבמידה ו-70% ממחזור ההכנסות של חברה בבעלותו של נותן השירותים מקורן בשירותים שנתן בתקופה של 30 חודשים מתוך 4 שנים, אזי מדובר בחברת ארנק. על-פי נוסח הסעיף המעודכן, התקופה תקוצר ל-22 חודשים לפחות מתוך תקופה של 3 שנים. מעבר לכך, בוטל החריג של ייחוס רווחים לשותף משותפות.
2. נושא משרה – על-פי הדין הקודם, נושא משרה שמעניק שירותי ניהול באמצעות חברה שבבעלותו מפיק הכנסה מיגיעה אישית. החריג לכך היה אם נושא המשרה היה בעל מניות בשיעור של 10% ומעלה בחברה מקבלת השירותים. על-פי נוסח הסעיף המעודכן, החריג יחול רק במקרה של שיעור החזקה של 25% ומעלה.
מעבר לכך, התווספו שלושה תתי סעיפים לפקודה (סעיפים 62א(א1)-62א(א3)) כדלקמן:
1. חברת מעטים עם שיעור רווחיות העולה על 25% –
סכום ההכנסה החייבת עתירת יגיעה אישית* עד לרמת רווחיות של 25% תמוסה במס חברות והרווחיות העודפת תמוסה במס שולי בידי יחיד בעל המניות הפעיל** לפי חלקו.
– בשנת 2025 שיעור הרווחיות יוכל להימדד לפי ממוצע 2023-2025.
– שותף אקוויטי המחזיק בשותפות בשיעור 10% ומעלה – יש לבחון אם שיעור הרווחיות ברמת השותפות עלה על 25%, על-מנת שהחלק העודף ימוסה במס שולי בידי השותף.
הסעיף לא יחול לגבי חברת מעטים עם שיעור רווחיות גבוה כאשר סכום הרווחים הנצברים לא עלה על 750 אש"ח ברמת קבוצת החברות המוחזקות על-ידי מחזיק מהותי.
בנוסף, הסעיף לא יחול לגבי חברת מעטים עם שיעור רווחיות גבוה אשר הינה בעלת מחזור העולה על 30 מש"ח לכל בעל שליטה (לרבות באמצעות קרובו).
2. שותף אקוויטי – 55% מהכנסות החברה מרווחי השותפות שיוחסו לה מהוות הכנסה מיגיעה אישית של בעל השליטה במידה ושיעור ההחזקה בשותפות אינו עולה על 10% (יתרת ה-45% ימוסו ברמת החברה). בכל מקרה, משיכת שכר וכד' בידי השותף תקטין את ההכנסות שייוחסו לו.
3. דיבידנד בין חברתי שחולק לחברת מעטים שבעל שליטה בה הוא בעל מניות פעיל בחברה הנכדה המחלקת – 55% מהדיבידנד יהווה הכנסה מדיבידנד של בעל השליטה, כל עוד שיעור האחזקה במניות החברה הנכדה המחלקת לא יעלה על 10%. יתרת הדיבידנד (45%) תיחשב לדיבידנד רגיל בידי חברת המעטים.
* "הכנסה עתירת יגיעה אישית" מוגדרת כחלק ההכנסה החייבת הנובע מהכנסה שאינה הכנסה אחרת. "הכנסה אחרת" מוגדרת ככל אחת מההכנסות הבאות, גם אם נחשבות להכנסות מעסק:
– ריבית, הפרשי הצמדה או דמי ניכיון
– דיבידנד
– דמי שכירות
– תמורה ממכירת נכס בהתאם לסעיף 88 לפקודה (מכירת מלאי עסקי אינה נחשבת תמורה ממכירת נכס ועל כך מכירת מלאי לא תוכל להיחשב כהכנסה אחרת)
– הכנסה ממכירת נייר ערך כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה
– תמורה ממכירת זכות במקרקעין / באיגוד מקרקעין / מקרקעין בחו"ל.
** "יחיד בעל מניות פעיל" מוגדר ככזה המחזיק מעל ל-30% בחברה או אם מחזיק פחות מ-30%, הכנסתו נובעת מיגיעתו האישית.
נושאים נוספים
חוק ההסדרים מתייחס גם לתיקונו של סעיף 77 לפקודה והוספת התייחסות של פירוק מוטב בשנת 2025, אולם קצרה היריעה מלהכיל שינויים אלו במסגרת חוזר זה.
להזכירכם, חוזר לקוחות באשר לכניסתו לתוקף של מס יסף נוסף נשלח על-ידנו ביום 22.12.24 ובו פורטו המלצות לפעולה.
לשאלות ניתן לפנות לצוות המס המלווה או במייל : ernstyounginfo@il.ey.com