לאחרונה פורסם חוזר מס הכנסה 01/2025 של רשות המיסים (להלן: "הרשות"). מטרת החוזר הינה לפרט את החובות והדרישות של קבוצה רב לאומית לעניין הגשת דוח ה-CBCr.
רקע:
חובת הדיווח נובעת מסעיף 85ג לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש) התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"). החובה חלה על קבוצות רב לאומיות שיש להן ישות תושבת ישראל, אשר מחזור הקבוצה המאוחד, בשנה שקדמה לשנת המס, עולה על 3.4 מיליארד ש"ח. כחלק מפרויקט ה- BEPS, נקבעה הדרישה להגשת דוח ה- CBCr, בדרך כלל במדינת התושבות של ישות האם הסופית, וזה יועבר לרשויות המס הרלוונטיות בהן פועלת הקבוצה במסגרת אמנות לשיתוף מידע אוטומטיים.
מועד הגשת הדוח – דוח ה-CBCr יוגש לא מאוחר מ-12 חודשים מתום שנת המס של ישות האם הסופית של הקבוצה הרב לאומית באופן מקוון דרך פורטל חילופי מידע אוטומטיים (להלן: "פורטל חמ"א").
להלן עיקרי החוזר:
- מקום הגשת הדוח כאשר ישות האם הסופית של הקבוצה הרב לאומית הינה תושבת ישראל
ככלל, הדוח יוגש במדינת התושבות של ישות האם הסופית (כהגדרתה בסעיף 85ג לפקודה), אולם הקבוצה רשאית למנות ישות אם חלופית לצורך הגשת הדוח במדינה אחרת בכפוף לשלושה תנאים מצטברים (ובאישור המנהל):
- במועד הגשת הבקשה קיים הסכם בתוקף עם המדינה בה יוגש הדוח;
- ישות האם הסופית תיידע את המנהל, באמצעות פורטל חמ"א, עד לתום שנת המס אליה מתייחס דוח ה-CBCr, על הגשה במדינה אחרת;
- הצגת הוכחה, באמצעות פורטל חמ"א, על הגשת הדוח במדינה האחרת עד שנה מתום שנת המס (עד 15 חודשים מתום שנת המס אליה מתייחס הדוח). אי הגשת דיווח כאמור יחייב בהגשת דוח CBCr בישראל.
- חובת הגשה על קבוצות רב לאומיות כאשר ישות האם הסופית אינה תושבת ישראל
כאמור, חובת ההגשה של דוח ה- CBCr מוטלת על ישות האם הסופית במדינת התאגדותה תחת ההנחה כי יתר רשויות המס יקבלו את המידע בדרך של חילופי מידע אוטומטים. לפיכך, יראו בישראל כי הדוח הוגש ככל שהדוח התקבל באופן מקוון על ידי רשות המס בישראל מרשות המסים הזרה או שהתבצעה הגשה ישירה בישראל (לצורך הפצתו לרשויות מס נוספות, או לצורך הגשה מקומית בישראל בלבד).
המנהל רשאי לחייב חברה ישראלית בקבוצה רב לאומית להגיש דוח CBCr בישראל, אף אם אינה מוגדרת כישות אם סופית בהתקיים אחד מהמקרים הבאים:
- במדינת התושבות של ישות האם הסופית אין חובת הגשת דוח CBCr;
- בזמן הגשת דוח ה-CBCr לא קיים הסכם חילופי מידע בין ישראל למדינה בה הוגש דוח ה- CBCr(ולא בוצעה הגשת במדינה נוספת לה קיים הסכם עם ישראל);
- קיימת תקלה שיטתית במדינה של ישות האם הסופית והמידע על כך הועבר לחברה המקומית בישראל.
- עדכון הרשות כשדוח ה-CBCr מוגש במדינה אחרת- Notification
- עבור ישות אם ישראלית הבוחרת להגיש במדינה אחרת על הקבוצה לעדכן את הרשות בפורטל חמ"א (אישור מנהל יתקבל רק אחרי עמידה בכל התנאים הנזכרים מעלה).
- על כל חברה ישראלית בקבוצה רב לאומית זרה חלה החובה לעדכן את הרשות באמצעות מייל ייעודי (בנוסף לדיווח בדוח המס בטופס 1585).
כמו כן, כולל החוזר מספר הבהרות חשובות נוספות:
- כללים לגבי שערי החליפין לבחינת עמידת הקבוצה בתנאי המחזור עבור חברות שמדווחות במטבע זר.
- ישות תושבת ישראל שהיא חלק מקבוצה רב לאומית החייבת בדיווח CBCr אשר אין לה תיק במס הכנסה, תידרש לפתוח תיק כאמור לצורך דיווח טופס 1585.
- אי הגשת הדיווח (או דיווח חלקי או שגוי) כמוה כאי הגשת דוח לפי סעיף 131.
לתשומת ליבכם, כיום לדיווח נאות של דוח ה- CBCr השלכות רבות במישורים נוספים לרבות Pillar 2. כמו כן, דוחות אלה הופכים להיות מידע ציבורי גם עבור חברות פרטיות בעקבות הדירקטיבה האירופאית בנושא.